Проблемы реформирования бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.

Приложение 8

Негосударственное образовательное учреждение 
высшего образования 
Московский технологический институт 

Факультет Экономики и менеджмента			
Кафедра Экономики
Уровень образования – магистратура
Направление – Экономика
Магистерская программа –______________





ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
(МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ)
на тему:
«Проблемы реформирования бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствии с МСФО»




Студента(ки)       Киселевой Надежды Анатольевны___________________
					    (подпись)                          

Научный руководитель            Преподаватель, к.э.н., доцент 
                                                  Мануйлова Марина Семеновна            ____________________
          ученая степень, звание             Ф.И.О. (полностью)              (подпись)                                        





Допущена к защите

Зав.кафедройк.э.н, доцент Борисова Елена Викторовна    ____________________
          ученая степень, звание               Ф.И.О. (полностью)                              (подпись)                                        
« ____»  _______________ 20___ г.



Москва 2018 г.


Содержание
Введение	3
Глава 1. Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности	6
1.1. Международные стандарты финансовой отчетности и требования к ним	6
1.2. Сравнение требований к финансовой отчетности в МСФО и РСБУ	15
1.3. Этапы и необходимость перехода на международные стандарты финансовой отчетности	26
Глава 2. Практические аспекты и результаты реформирования бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствии с МСФО	33
2.1. Отраслевой анализ компаний в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности	33
2.2. Оценка влияния финансовой отчетности формируемой в соответствии  с требованиями МСФО на эффективность системы национальной экономической безопасности	40
2.3. Основные проблемы, возникающие у организаций при составлении отчетности по МСФО	46
Глава 3. Разработка путей адаптации бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности	55
3.1. Перспективы развития бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности	55
3.2. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов	60
3.3. Рекомендации по сближению учета финансовых активов в соответствии с российской и международной финансовой отчетности	65
Заключение	68
Список литературы	72

Введение
  Актуальность данной работы заключаетсяв привлечении внимания к увеличению значимости наличия у российской компаний отчётности, составленной по международным стандартам финансовой отчётности. Россия является активным участником процесса глобализации мировой экономической системы с достаточно развитой системой национальных стандартов ведения бухгалтерского учёта, сохранившей ряд специфических черт, существенно препятствующих процессу полного перехода к международным стандартам финансовой отчётности. Несомненно, целью современных методологов в части оптимизации российского бухгалтерского учёта является их максимальное сближение с международными стандартами. Ориентация российского учета на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. От составителей отчётности требуется колоссальная работа в части раскрытия информации, требующей обширной практики её сбора и анализа. Специалисты данного профиля ценятся на достаточно высоком уровне, спрос на бухгалтеров, обладающих навыками ведения учёта и составления отчётности по международным стандартам, постоянно растёт. 
     Применение международных стандартов отчётности предоставляет предприятию не только мощные средства улучшения производства, но позволяет приобрести ряд конкурентных преимуществ. МСФО-отчётность позволяет отразить результаты деятельности предприятия в достаточно простой и реалистичной форме, позволяет произвести сравнение собственного финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что даёт лучшее восприятие со стороны инвесторов. 
     Развитие международных стандартов происходит в условиях рыночной экономики, соответственно необходимо отметить большую ценность финансовой отчётности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности для пользователей, связанных с управлением и инвестициями. 
     Финансовая отчётность, составленная в соответствие с МСФО, является неотъемлемой частью инвестиционной деятельности многих организаций, осуществляющих свою деятельность на международном рынке. 
     Существует ряд причин, по которым российские организации помимо отчётности по российским стандартам бухгалтерского учёта, составляют отчётность по международным стандартам. Это желание инвесторов получать наиболее достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах предполагаемого или уже существующего объекта инвестиций, желание собственников повысить качество отчётности для российских и иностранных пользователей в результате придания информации, представленной в отчётности, прозрачности и сопоставимости. А также одной из наиболее распространённых причин является необходимость дальнейшей консолидации отчётности организаций, входящих в состав холдингов, корпораций и иных групп компаний. 
     Объектом исследования являютсямеждународные стандарты финансовой отчётности. 
     Предметом исследования являются различия между российскими стандартами бухгалтерского учёта и международными стандартами финансовой отчётности, которые необходимо учитывать при составлении отчётности по международным стандартам с момента получения информации для отчётности до момента представления данной отчётности конечным пользователям. 
     Таким образом, целью настоящей работы является исследование проблем реформирования бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.
     В связи с этим необходимо будет решить ряд задач: 
     - рассмотреть международные стандарты финансовой отчетности в соответствии с требованиями  МСФО;
     - сравнить требования к финансовой отчетности в МСФО и РСБУ;
     - определить этапы и необходимость перехода на международные стандарты финансовой отчетности;
     - провести отраслевой анализ компаний в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности;
     - произвести оценку влияния финансовой отчетности формируемой в соответствии  с требованиями МСФО на эффективность системы национальной экономической безопасности;
     - выявить основные проблемы, возникающие у организаций при составлении отчетности по МСФО;
     - показать перспективы развития бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
     - показать адаптацию бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов;
     - рассмотреть формирование эффективной системы экономической безопасности на основе внедрения международных стандартов в России.
     Структура данной диссертации обусловлена её предметом, целью и задачами и состоит из введения, в котором раскрывается актуальность вы- бранной темы, определены основные моменты, которые будут раскрываться в настоящей работе. 
     В первой главе рассматриваются этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 
     Во второй главе выявлены практические аспекты и результаты реформирования бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.
     В третьей главе разработаны пути адаптации бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Глава 1. Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
1.1. Международные стандарты финансовой отчетности в соответствии и требованиям к нам
     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), являясь совокупностью документов, обладают всеми признаками и характеристиками системы, т.е. совокупностью связей, взаимоотношений между элементами системы, между ее подсистемами, между самой системой и внешней средой.
     Безусловно, что МСФО – это система. Но, как утверждает О.В.
Соловьева, системность МСФО упоминается в российских источниках
достаточно редко. Приведем некоторые утверждения:
     - «МСФО является системой стандартов учета и отчетности,
обеспечивающей органы управления предприятием достоверной
информацией»;
     - МСФО – это «совокупность нормативных документов, разработанных
на основе общих методологических принципов, которые должны
соблюдаться при организации, ведении бухгалтерского учета, подготовке и
представлении финансовых отчетов, для унификации международной
практики бухгалтерского учета»;
     - «Международные стандарты финансовой отчетности – это целостная
творческая мировоззренческая система, требующая от специалистов,
применяющих ее, смелости формулировать обоснованные профессиональные
суждения, брать на себя ответственность за эти суждения, иметь
достаточную уверенность, что принятые решения приведут к формированиюкачественной финансовой отчетности».
     - «МСФО представляют собой систему правил и ведения
бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности,
функционирующую на международном уровне».
     По утверждению О.В. Соловьевой[23], МСФО следует рассматривать какцелостную систему со стандартной структурой, которая базируется на
единых теоретических концептуальных основах как с формальной, так и с
содержательной позиции. В качестве формального обоснования выступают
положения, которые задекларированы разработчиками стандартов в
Предисловии к МСФО и в тексте Концептуальных основ подготовки и
представления финансовой отчетности. Обосновывая свою позицию,
указанный автор отмечает, что Концептуальные основы выполняют тройную
функцию:
     - определяют единые принципы формирования финансовой
отчетности;
     - являются основой, которая обеспечивает единообразный подход в
решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности при
разработке МСФО;
     - обеспечивают базу для выработки профессионального суждения или
учетной политики в отсутствие конкретных требований МСФО, что способствует повышению единообразия решения проблем в рамках
финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО.
     Такая функциональная нагрузка обусловливает место Концептуальных
основ в системе МСФО: Концептуальные основы являются принципиальной
базой, обеспечивающей единство МСФО как системного целого.
     Содержательное обоснование системности МСФО, предложенное О.В.
Соловьевой, базируется на теоретическом содержании понятия «система».
     Система МСФО представляет довольно сложный и динамично
развивающийся механизм. В нее, кроме собственно МСФО, входит и ряд
других документов. В свою очередь каждый из стандартов имеет
установленную структуру.
     Прежде чем анализировать структуру МСФО, остановимся на цели
Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как системы,
которая была специфицирована за счет выделения групп пользователей и их
информационных потребностей, и формулировке цели финансовой
отчетности с точки зрения удовлетворения противоречивых потребностей
этих пользователей.
     Заслуживает внимания точка зрения, что цель Международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО) как
системы обусловлена их назначением:поскольку это совокупность
требований к финансовой отчетности, то такая финансовая отчетность
должна быть для кого-то предназначена, удовлетворять чьи-то
информационные потребности, быть кому-то полезной [23].
     Заметим, что дискуссия по поводу целей финансовой отчетности на
основе интересов различных групп, имеющих отношение к информации о
деятельности предприятия, продолжается и в современной финансово-правовой литературе. Зарубежные исследователи также предлагают
альтернативные формулировки целей МСФО. Интересен анализ взаимосвязи
цели учета и потребностей различных групп пользователей МСФО,
проведенный в работе А. Риахи-Белькаоуи. Согласно его мнению,формулировка цели финансовой отчетности обусловливается разрешением
конфликта трех групп: предприятий (firms), пользователей (users) и
бухгалтерской профессии (accountingprofession). Автор отмечает, что
каждая из групп удовлетворяет свои потребности в сфере использования
МСФО разными способами:
     - бухгалтерское сообщество разрабатывает правила;
     - предприятия подготавливают финансовую отчетность;
     - пользователи удовлетворяют потребность в информации [24].
     Действительно, перечисленные группы потребителей отчетности
МСФО имеют свой интерес и отличные друг от друга информационные
потребности, которые могут пресекаться, а иногда даже вступать в конфликт.
     Исследователи считают, что происходит некоторый конфликт
интересов различных групп пользователей, на основе которого формируются
три подхода к цели учета и отчетности.
     Один из подходов предусматривает бухгалтерскую отчетность, как
набор информации с наилучшими способами оценки и подтверждения,
которая раскрывается организацией. И именно предприятие готово к этому.
     Второй подход предполагает, что финансовая отчетность, как набор
информации, оценена и проверена наилучшим способом и
предоставляется предприятию, пользователям, как реализация наилучших
учетных альтернатив.
     Согласно третьему подходу финансовая отчетность, как набор
информации, уместна для пользователей, и, созданная наилучшим способом,
предполагает дальнейшую проверку внутреннего своего содержанияпредприятием.
     Подход, ориентированный на пользователей, доминирует в США и
Великобритании. Сторонники каждого из подходов продолжают отстаивать
свои позиции, и потому дискуссия по поводу целей МСФО как системы
продолжается.
     Отметим, что, на наш взгляд, корректным является определение цели
финансовой отчетности как совокупности двух равноправных целей:
обеспечение полезной информацией для принятия решений и обеспечение
полезной информацией, позволяющей оценивать результаты деятельности
менеджеров. С одной стороны, это позволит продемонстрировать
равноправие интересов различных групп пользователей и однозначную
попытку сбалансировать их противоречивые интересы, с другой –
проиллюстрировать объективную взаимосвязь двух сторон инвестиционного
процесса [15].
     Отметим, что действующие МСФО не являются идеальными, и в
отдельных вопросах нуждаются в доработках, подтверждением чему
является проводимая в последние годы масштабная реформа как самих
стандартов, так и Комитета по МСФО. Однако учитывая, что в настоящее
время МСФО являются наиболее широко используемой системой стандартов
финансовой отчетности, принимаемой большинством фондовых бирж мира,
иностранными инвесторами, банками и финансовыми компаниями,
необходимо при гармонизации российской системы стандартизации учета с
зарубежным опытом ориентироваться на МСФО. Вместе с тем существует
необходимость сохранить ряд специфических черт российской
бухгалтерской системы, являющихся отражением специфики национальной
экономической культуры и культурной среды. Для того чтобы определитьэти специфические черты, необходимо проанализировать действующую
структуру МСФО.
     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
представляют собой систему документов. Рассмотрим структуру содержания
некоторых стандартов (таблица 1).
     Таблица 1 – Структура содержания некоторых стандартов [13]
Международный
стандарт финансовой
отчетности (IAS) 19
«Вознаграждения
работникам»
Международный
стандарт финансовой
отчетности (IAS) 16
«Основные средства»
Международный
стандарт финансовой
отчетности
(IAS) 2 «Запасы»
Цель
Цель
Цель
Сфера применения
Сфера применения
Сфера применения
Определения
Определения
Определения
Признание и оценка
Признание
Оценка
Раскрытие информации
Оценка при признании
Признание
Учет обязательств,
обусловленных
сложившейся практикой
Оценка
после признания
Раскрытие информации
Отчет о финансовом
положении
Прекращение признания
Дата вступления в силу
Представление информации
Раскрытие информации
Прекращение действия
других документов
Условия переходного
периода и дата вступления в
силу
Условия переходного
периода


Дата вступления в силу


Прекращение действия
других документов

     
     Проведенное нами сравнение структуры всех действующих в РФ
МСФО по образцу, представленному выше, позволяет утверждать, что в
каждом МСФО имеется определенная структура, которая является общей для
практически всех Международных стандартов финансовой отчетности. Так, в
каждом МСФО обозначены: цель; сфера применения; признание и оценка
предоставления и раскрытия информации; условия переходного периода;
дата вступления в силу.
     Непосредственно в самом содержании Стандарта раскрыты понятия и
их трактовка с точки зрения целей, поставленных заинтересованными
пользователями учетной информации. Кроме того, описаныметодологические проблемы, возникающие в результате применения данногоСтандарта, а также альтернативные пути решения этих проблем и их
практическая реализация.
     Каждый из документов имеет свое значение, но, поскольку является
элементом системы, его применение отдельно от остальных составляющих
системы невозможно.
     Цели и порядок деятельности Совета по МСФО провозглашены в
предисловии (PrefacetoInternationalFinancialReportingStandards), в котором
также изложен порядок разработки и процедура применения стандартов.
     Система МСФО может использоваться для составления финансовой
отчетности торговых, производственных и иных коммерческих компаний
независимо от вида деятельности, принадлежности к отрасли и
организационно-правовой формы, как в частном, так и государственном
секторе.
     Концепция МСФО (FrameworkforthePreparationandPresentationof
FinancialStatements) – это совокупность принципов, которые положены в
основу всех стандартов и интерпретаций.
     Совет по МСФО использует эти принципы при разработке новых
стандартов. В то же время специалистам, составляющим отчетность и
подтверждающим ее достоверность, эти принципы помогают правильно
интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямо не раскрытые в
МСФО.
     Помимо целей, в МСФО закреплены основные элементы: активы,
пассивы, доходы, расходы, капитал и др., установлены качественные
характеристики, которые определяют полезность финансовой отчетности, атакже излагаются и разъясняются определения основных терминов49 (см.
рис. 1).

     Рисунок 1 – Основные элементы отчетности. Термины [17]
     
     Считаем необходимым отметить, что бухгалтерский учет в
традиционном российском понимании в стандартах не отражен. В них не
содержатся правила ведения первичных документов, нет понятия план-
счетов, учетный регистр и т.д., что свидетельствует о том, что само понятие «бухгалтерский учет» российскими и зарубежными специалистами
понимается по-разному.
     В российской бухгалтерской практике под бухгалтерским учетом
понимают учетный процесс в целом, включая и текущий учет, и отчетность.
В качестве важнейшего элемента в понятие «бухгалтерский учет» включается система сбора, накапливания и хранения информации об
объектах учета.
     Иностранные авторы в понятие «бухгалтерский учет» вкладываютменее значимое содержание. Бухгалтерский учет в зарубежнойбухгалтерской практике рассматривается в качестве синонима финансовой
отчетности, а сам процесс текущего учета обозначается термином
«bookkeeping», то есть счетоводство.
     Стандарты, которые были приняты Комитетом по МСФО до 2001 г.,
поименованы как InternationalAccountingStandards (IAS), а стандарты,
принятые после 2001 г., обозначаются как InternationalFinancialReporting
Standards (IFRS).
     В настоящее время действует 28 стандартов IAS и 17 стандартов IFRS.
Интерпретации (Interpretationsof IFRS, IAS) являются важной частью
системы МСФО, так как они разъясняют и уточняют отдельные положения
стандартов с учетом практики их применения, регулируют порядок
применения по вопросам, которые недостаточно раскрыты либо не
упомянутым в самом стандарте.
     В настоящее время многие компании испытывают нехватку средств
для осуществления капиталовложений, что в свою очередь препятствует
развитию и росту компании.
     Специалисты отмечают, что финансовые ресурсы в России
практически исчерпаны, банки предлагают лишь краткосрочные кредиты или
кредиты с высокими процентными ставками, экономика испытывает острый
недостаток «длинных денег». Западные рынки капитала,
где предлагаются долгосрочные кредиты, с относительно более низкимипроцентными ставками являются потенциальным источником привлечения
финансовых ресурсов. Но многим российским компаниям этот источник
финансирования практически недоступен, потому что, принимая решение овыходе на зарубежные рынки капитала, они сталкиваются с требованием о
предоставлении финансовой отчетности в формате МСФО [20].
     Большая часть европейских фондовых бирж также обязывают
компании предоставлять консолидированную финансовую отчетность в
соответствии с МСФО.
     В странах ЕС с 2005 года МСФО стали обязательными для семи тысяч
компаний, котируемых на биржах ЕС, а также для компаний, которые
выпускают проспекты эмиссии ценных бумаг.
     Ввиду дефицита капитала на внутреннем рынке в России, его цена
неадекватно высока. Процентные ставки на его привлечение делают
нерентабельными многие направления производства. Российские компании,
пытаясь выйти на зарубежные рынки капитала, и там сталкиваются свысокими процентными ставками по привлекаемым кредитам, существенно
превышающим процентные ставки для местных компаний в тех же отраслях.
В результате зарубежные компании по сравнению с российскими получаютдополнительное искусственное конкурентное преимущество, не
обусловленное эффективностью производства.
     Основной причиной высоких процентных ставок для российских
компаний являются значительные риски для кредитора, которые всегда
находятся в прямой зависимости от процентной ставки. Эти риски связанны с
непрозрачностью финансовой отчетности российских компаний. На основе
отчетности, подготовленной в существующей отечественной системе
бухгалтерского учета, невозможно оценить реальное финансовое состояние
компании, и, следовательно, невозможно нормально прогнозировать ее
деятельность. Именно поэтому появляются повышенные риски
предоставления кредитов и растет цена привлекаемого капитала.
     МСФО смогли зарекомендовать себя как базис для составления
отчетности такого качества, которое наиболее востребовано большинствомпользователей. Поэтому они и выбраны в качестве ориентира, на который
должен опираться российский бухгалтерский учет.

1.2. Сравнение требований к финансовой отчетности в МСФО и РСБУ
     Необходимость сравнения МСФО и РСБУ обусловлена наличием существенных различий между этими системами бухгалтерского учёта. Процесс сближения РСБУ и МСФО происходит в России достаточно давно, но до сих пор перечень отличий между ними существенен [35]. Это можно сказать не только в отношении конкретных стандартов, в гораздо большей мере это касается различий в самих подходах к составлению бухгалтерской отчётности. В первую очередь, различия касаются цели составления отчётности, различия в конечных пользователях отчётности, для кого эта отчётность составляется. Если конечный пользователь МСФО-отчётности – это инвесторы и кредиторы, а цель такой отчётности предоставление финансовой информации этим инвесторам и кредиторам, то для РСБУ-отчётности конечным пользователям нужна данная отчётность в первую очередь для того, чтобы удостовериться в корректности составления налоговой отчётности [8]. Такие различия в целях и адресатах неизбежно приводят к возникновению ряда различий в самих принципах составления отчётности. 
     Основные принципиальные различия между РСБУ и МСФО можно представить в следующем списке: 
     - приоритет экономического содержания над юридической формой; 
     - приоритет профессионального суждения над сбором первичных документов; 
     - временная стоимость денег; 
     - справедливая стоимость; 
     - учёт обесценения долгосрочных активов; 
     - принцип соответствия доходов и расходов. 
     1. Приоритет экономического содержания над юридической формой в МСФО.
     Принцип приоритета экономического содержания над юридической формой в МСФО неукоснительно соблюдается. Согласно данному принципу, специалист, отражающий факты хозяйственной деятельности, обязан отражать экономическое содержание операции по его сути, а не по его юридической оболочке. В пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика» этот принцип только декларируется [7], однако на практике происходит его игнорирование, значительное внимание уделяется документальному оформлению данной операции, а экономическое содержание упускается.
     Одним из основных примеров является классификация аренды. Согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда» классификация аренды по её видам основана на распределении рисков и экономических выгод, вытекающих из владения активом. Если на арендатора переносятся все существующие риски и выгоды от использования полученного актива, вне зависимости от описанного в договоре порядка перехода права собственности, такая аренда признаётся финансовой. 
     В РСБУ большое значение имеет форма договора, а не суть совершаемой сделки. Если по условиям договора, не смотря на переход всех рисков и выгод, связанных с получением актива, определено содержание данного актива на балансе арендодателя, то в бухгалтерском учёте именно это и будет реализовано. Это приводит к тому, что в РСБУ многие договоры аренды учитываются как операционная аренда, являясь при этом по своей сути, согласно МСФО, финансовой арендой. 
     Аналогичная ситуация наблюдается в отношении передачи рисков и выгод от владения запасами. Если по МСФО риски и выгоды уже перешли от поставщика к покупателю, а право собственности – нет, то такие запасы должны быть уже отражены в составе оборотных активов покупателя. В РСБУ определяющую роль в сроках признания актива играет переход права собственности. Без его наличия в российском бухгалтерском учёте материальным ценностям место может быть выделено разве что в забалансе [9]. 
     В результате от выставления приоритетов в российском бухгалтерском учёте в пользу юридической формы, имеет место неполное отражение активов и обязательств, числящихся в распоряжении компании. Отсюда вытекает ошибочная оценка рисков и возможных экономических выгод для пользователей финансовой отчётности. 
     Принцип преобладания сущности над формой в МСФО в свою очередь позволяют корректно классифицировать факты хозяйственной деятельности, а также обеспечивать достоверную оценку путём своевременного их отражения. 
     2. Приоритет профессионального суждения над сбором первичных документов в МСФО.
     Для российского бухгалтера основанием для внесения записи в бухгалтерском учёте является первичный документ, так как для РСБУ именно он имеет доказательную ценность, нежели профессиональное суждение самого бухгалтера. Именно из этого факта вытекает проблема, рассматриваемая в предыдущем подпункте, состоящая в том, что в РСБУ юридическая форма является приоритетной над экономической сутью. 
     В МСФО ситуация обратная: здесь бухгалтеру отводится не просто роль регистратора фактов хозяйственной деятельности, здесь бухгалтер должен применять своё профессиональное суждение. В МСФО существует ряд  ситуаций, когда именно профессиональное суждение позволяет дать достоверную оценку. Это может касаться выбора ставки дисконтирования для расчёта справедливой стоимости, определения срока полезного использования, метода амортизации, величины ликвидационной стоимости, ценности использования долгосрочных активов [19] и др. 
     К сожалению, большинство ситуаций, где можно было бы применить профессиональное суждение, пока в российских стандартах бухгалтерского учёта отражения не нашли. Такое положение дел с одной стороны связано с тем, что российские законодатели не решаются доверить бухгалтерам право применять своё профессиональное суждение, с другой сами бухгалтера не стремятся брать на себя подобную ответственность, порой отказываясь даже от применения такой возможности, которая уже закреплена в российских ПБУ. Например, при определении срока полезного использования, бухгалтеру проще воспользоваться Постановлением Правительства РФ № от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», предназначенным для начисления амортизации в налоговом учёте. 
     3. Временная стоимость денег. Дисконтирование в МСФО .
     Инвестиционные решения базируются на концепции временной стоимости денег. Поскольку одними из основных пользователей финансовой отчётности являются инвесторы, применение дисконтирования является обязательным для удовлетворения их потребности в качественной финансовой информации. МСФО предполагает широкое применение дисконтирования, когда дело касается оценки стоимости таких активов как основные средства, НМА, активы, предоставленные в финансовую аренду, финансовые инструменты, так как их достоверная оценка напрямую связана с учётом временной стоимости денег. 
     В РСБУ дисконтирование практически не применяется, исключением можно назвать, пересмотр оценки долговых ценных бумаг и займов, предоставленных организацией в соответствие с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» [16], однако записи в бухгалтерском учёте положением не предусмотрены. 
     В ситуациях, когда оплата за приобретаемые активы отсрочена во времени дисконтирование также применяется для расчёта справедливой стоимости. В российском учёте такой расчёт не производится, актив принимается по величине внесённых за него платежей. В результате длительной отсрочки между оценкой в РСБУ и МСФО могут возникать существенные разницы. 
     4. Справедливая стоимость в МСФО.
     Для инвесторов, как пользователей финансовой информации, наиболее существенной является информация о текущей стоимости не только самих активов и обязательств, но и организации в целом, так как, порой, только знание справедливой стоимости позволяет получить наиболее объективную основу для оценки экономических выгод. В связи с этим в международных стандартах всё шире применяется понятие справедливой стоимости. 
     Для российского учёта характерна оценка по исторической стоимости. При этом в некоторых положениях по бухгалтерскому учёту уже фигурируют понятия рыночной стоимости, но единого определения для этого понятия и способов по её измерению в этих положениях не раскрывается. 
     В отношении финансовых вложений, согласно ПБУ 19/02, определение рыночной стоимости звучит следующим образом: «под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг». Когда речь идёт о материально-производственных запасах, в соответствие с ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи [9], а в определения рыночной стоимости для основных средств в ПБУ 6/01 вовсе нет [10]. 
     В свою очередь в международных стандартах появилось единое руководство, включающее в себя методики оценки, требования, предъявляемые к раскрытию, по расчёту справедливой стоимости, представленное стандартом МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость» [30].
     5. Учёт обесценения долгосрочных активов в МСФО.
     В российских стандартах бухгалтерского учёта отсутствует требование проведения проверки долгосрочных активов на обесценение, когда для этого в международных стандартах финансовой отчётности этому посвящён целый стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [34]. 
     Основным постулатом данного стандарта является то, что балансовая стоимость актива не может превышать экономической выгоды, которую организация могла бы получить от использования таких активов или от их продажи. Попытки ввести в российский бухгалтерский учёт проверку на обесценение предприняты в ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», в частности в пункте 22 читаем: «нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности» [13]. То есть проверка на обесценение в российском учёте носит лишь рекомендательный характер и, при желании, организация может обратиться к международному стандарту и применить предложенную МСФО методику, но не обязана. В отношении основных средств, которые, как правило, составляют основную массу активов, такая норма до сих пор не установлена, что заставляет усомниться в адекватности их оценки. Результатом отсутствия проверки на обесценение долгосрочных активов и отражение их по исторической стоимости, в частности основных средств, становится завышение балансовой стоимости в учёте и финансовой отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта.
     6. Принцип соответствия доходов и расходов.
     Одним из принципов, проходящим через ряд международных стандартов финансовой отчётности является принцип соответствия доходов и расходов. Российские стандарты бухгалтерской отчётности заявляют о необходимости придерживаться данного принципа, однако на практике установленный положениями по бухгалтерскому учёту порядок отражения операций вынуждает его нарушать. Поскольку в российском учете отчет о финансовых результатах не предусматривает сопоставление соответствующих статей. В отчётности, составленной в соответствие с МСФО, расходы признаются в отчёте о совокупной прибыли на основе их сопоставления с соответствующими статьями доходов, в то время как в российском отчёте о финансовых результатах такое сопоставление не предусмотрено. 
     В отношении затрат на демонтаж и восстановление земельного участка при отражении первоначальной стоимости основного средства в МСФО (IAS)16 «Основные средства» существует регламент, согласно которому предполагаемые расходы должны быть сопоставлены с экономическими выгодами, которые организация будет получать от его использования. Признание оценки расходов на демонтаж и рекультивацию земельного участка в первоначальной стоимости объекта основных средств позволяет более точно сопоставить доходы от эксплуатации основного средства со связанными с этим объектом расходами. 
     В РСБУ этот вопрос до сих пор остаётся открытым, а затраты продолжают списываться даже тогда, когда объект уже не приносит доходов.
     Кроме того в отличие от международных стандартов финансовой от- чётности, в российских стандартах бухгалтерского учёта отсутствует понятие ликвидационной стоимости, что приводит к завышению амортизационных отчислений в течение срока их использования, что возможно в будущем сможет компенсироваться доходом от их реализации. В то время как использование .......................